La nota integrativa relativa ai contratti di leasing è la sezione del bilancio che integra i dati numerici con informazioni descrittive e quantitative sui contratti di locazione, spiegando le politiche contabili adottate, la classificazione dei contratti, i valori rilevati a bilancio e gli impegni futuri. Serve a chiarire elementi come pagamenti residui, opzioni di acquisto, garanzie e rischi connessi, oltre a indicare l’impatto patrimoniale, finanziario ed economico delle operazioni di leasing. In questo modo offre trasparenza a soci, creditori e investitori e consente una valutazione più completa dell’esposizione finanziaria e delle scelte gestionali in conformità ai principi contabili applicabili.
Come scrivere Nota integrativa leasing
Nella Nota integrativa relativa ai contratti di leasing deve essere descritta con chiarezza la politica contabile adottata per la rilevazione dei leasing e il riferimento al quadro normativo applicato, specificando se i principi seguiti sono i principi contabili nazionali (OIC) o gli IAS/IFRS e se sono state applicate esenzioni o opzioni di carattere transitorio o pratico. Occorre illustrare i criteri che hanno determinato la classificazione dei contratti come leasing finanziario o leasing operativo, la definizione del periodo di leasing adottata ai fini contabili e le modalità di determinazione del tasso di attualizzazione utilizzato per attualizzare i flussi futuri. Devono essere forniti elementi di carattere quantitativo che consentano di valutare l’entità delle operazioni: l’ammontare degli immobili, macchinari o altri beni in locazione iscritti nell’attivo con l’indicazione del valore contabile iniziale e di quello al termine del periodo di riferimento, le variazioni intervenute nel periodo suddivise per acquisizioni, dismissioni, ammortamenti e svalutazioni, nonché gli importi delle passività nette relative ai leasing, con la riconciliazione tra il valore iniziale e quello finale evidenziando interessi rilevati, pagamenti effettuati e eventuali ricalcoli. È necessario riportare l’impatto sul conto economico derivante dai leasing: quote di ammortamento relative ai beni oggetto di leasing finanziario, oneri finanziari imputati ai contratti, canoni rilevati a conto economico per i leasing operativi e gli eventuali ricavi da sublocazione. La Nota deve inoltre contenere il piano dei pagamenti minimi futuri relativi ai leasing non rilevati in bilancio oppure il dettaglio dei pagamenti futuri attesi per i leasing già rilevati, facendo conoscere sia gli importi non attualizzati sia quelli attualizzati per scaglioni temporali significativi (breve termine, medio termine, lungo termine) e indicando la quota dei pagamenti relativi a componenti fissi versus componenti variabili. Occorre specificare la presenza e il contenuto di garanzie sul valore residuo, le eventuali clausole di riacquisto o opzioni di acquisto, rinnovo o risoluzione anticipata che potrebbero influire sulla durata o sull’ammontare dei flussi, e qualsiasi obbligo o impegno contrattuale significativo che limiti la libertà dell’impresa (ad esempio impegni di manutenzione, restrizioni d’uso o vincoli patrimoniali). Devono essere esposti dettagli su componenti particolari quali costi iniziali diretti capitalizzati, incentivi ricevuti dalla parte concedente, pagamenti variabili legati a indici o a performance, e il trattamento contabile delle modifiche contrattuali e delle rinegoziazioni, con l’indicazione di eventuali ricalcoli della passività per leasing e della corrispondente rettifica dell’attivo. Se applicabile, la Nota integrativa dovrà segnalare leasing con parti correlate, la natura delle relazioni e gli importi contabilizzati, così come informazioni su sublease e su operazioni di sale and leaseback e il loro effetto economico-contabile. Infine è opportuno indicare le ipotesi e le stime significative utilizzate nella valutazione dei leasing, la sensibilità delle grandezze chiave (per esempio variazione del tasso di attualizzazione o del valore residuo) e ogni informazione che permetta agli stakeholder di valutare la natura, la tempistica e l’incertezza dei flussi finanziari futuri connessi ai contratti di leasing.
Esempio Nota integrativa leasing
- Informazioni generali
- Ragione sociale: ___
- Esercizio di riferimento: dall’ al
- Indirizzo della sede legale: ___
- Numero e tipologia dei contratti di leasing in essere alla data di bilancio: ___
- Riferimenti normativi e principi contabili adottati
- Principi contabili adottati nella redazione della presente nota integrativa: ___
- Data di prima applicazione degli standard contabili relativi al leasing (se applicabile): ___
- Politiche contabili relative ai contratti di leasing
- Criteri per la classificazione dei contratti (leasing finanziario vs leasing operativo): ___
- Criteri di rilevazione iniziale del diritto d’uso e della passività per leasing: ___
- Metodo di valutazione del valore attuale dei pagamenti di leasing (tasso di interesse implicito o tasso incrementale di indebitamento): ___
- Politica di ammortamento del diritto d’uso (periodo di ammortamento e metodo): ___
- Trattamento delle componenti variabili dei canoni: ___
- Trattamento dei contratti a breve termine e dei beni di valore basso: ___
- Criteri di contabilizzazione di modifiche, estensioni e risoluzioni dei contratti di leasing: ___
- Informazioni sui diritti d’uso (leasing finanziari rilevati nell’attivo)
- Valore contabile iniziale dei diritti d’uso all’apertura dell’esercizio: ___
- Incrementi per nuovi contratti stipulati nell’esercizio: ___
- Riduzioni/disinvestimenti/cessioni nell’esercizio: ___
- Ammortamenti dell’esercizio relativi ai diritti d’uso: ___
- Variazioni per modifiche contrattuali nell’esercizio: ___
- Valore contabile finale dei diritti d’uso alla chiusura dell’esercizio: ___
- Accumulato ammortamento alla chiusura: ___
- Informazioni per classi omogenee di attività (es. immobili, impianti, automezzi):
- Classe: ; Valore iniziale: ; Incrementi: ; Ammortamenti: ; Valore finale: ___
- Informazioni sulle passività per leasing (debiti per leasing)
- Saldo iniziale delle passività per leasing: ___
- Nuove passività iscritte nell’esercizio: ___
- Pagamenti effettuati per capitale e interessi nell’esercizio: ___
- Effetto delle modifiche contrattuali: ___
- Interessi imputati nell’esercizio: ___
- Saldo finale delle passività per leasing: ___
- Analisi delle scadenze future dei pagamenti minimi di leasing
- Pagamenti minimi dovuti entro 12 mesi: ___
- Pagamenti minimi dovuti oltre 12 mesi e fino a 5 anni: ___
- Pagamenti minimi dovuti oltre 5 anni: ___
- Totale pagamenti minimi futuri: ___
- Valore attuale dei pagamenti minimi futuri (passività per leasing iscritte): ___
- Importo dei pagamenti futuri relativi a canoni variabili attesi non inclusi nel valore attuale: ___
- Informazioni sul conto economico
- Ammortamenti relativi ai diritti d’uso rilevati nell’esercizio: ___
- Interessi sui debiti per leasing rilevati nell’esercizio: ___
- Canoni relativi a contratti a breve termine e beni di scarso valore rilevati a conto economico: ___
- Variazioni per componenti variabili rilevate a conto economico: ___
- Effetto netto sul risultato dell’esercizio derivante dai contratti di leasing: ___
- Informazioni su opzioni contrattuali e garanzie
- Importo e natura di eventuali garanzie sul valore residuo fornite o ricevute: ___
- Opzioni di rinnovo o esercizio dell’opzione di acquisto e relativa valutazione dell’esercizio dell’opzione: ___
- Clausole di rescissione e penali previste nei contratti principali: ___
- Impegni e restrizioni derivanti dai contratti di leasing (es. limitazioni all’uso, obblighi di manutenzione, covenant): ___
- Operazioni di leasing con parti correlate
- Elenco dei contratti di leasing stipulati con parti correlate e loro condizioni essenziali (canone, durata, termini di rinnovo, garanzie): ___
- Ammontare dei canoni e delle passività verso parti correlate nell’esercizio: ___
- Informativa relativa a leasing non capitalizzati (se applicabile)
- Totale dei canoni di leasing operativo contabilizzati a conto economico nell’esercizio: ___
- Totale degli impegni futuri derivanti da contratti di leasing operativo non capitalizzati:
- Entro 12 mesi: ___
- Da 1 a 5 anni: ___
- Oltre 5 anni: ___
- Informativa integrativa e note sui giudizi significativi e stime
- Principali stime e valutazioni effettuate nella determinazione del trattamento contabile dei leasing (es. determinazione del tasso di attualizzazione, durata del contratto, opzioni di rinnovo): ___
- Eventuali effetti significativi di variazioni ragionevolmente possibili nelle ipotesi adottate: ___
- Informazioni su eventi successivi
- Eventuali variazioni rilevanti nei rapporti di leasing intervenute dopo la data di chiusura dell’esercizio e fino alla data di autorizzazione alla pubblicazione del bilancio: ___
- Riepilogo quantitativo (tabella sintetica da compilare)
- Diritti d’uso – saldo iniziale: ___
- Incrementi: ___
- Ammortamenti: ___
- Riduzioni/cessioni: ___
- Saldo finale: ___
- Passività per leasing – saldo iniziale: ___
- Accensioni: ___
- Rimborsi capitale: ___
- Interessi: ___
- Saldo finale: ___
- Dichiarazione di conformità e responsabilità
- La presente nota integrativa è redatta in conformità a quanto previsto da: ___
- Responsabile della redazione della nota integrativa: ___
- Data di approvazione della nota integrativa:
Firma del legale rappresentante:
Data: ___